Beim Factoring zahlt die Factoringgesellschaft einen Grossteil einer Rechnung sofort aus. Ein Teil bleibt als Einbehalt oder Sperrbetrag stehen. Er deckt Skonti, Gutschriften, Mängelrügen und beim unechten Factoring auch das Ausfallrisiko. Für die Buchhaltung ist dieser Einbehalt eine eigene Forderung, die regelmässig abgestimmt werden muss.
Wie der Einbehalt entsteht
- Das KMU stellt dem Kunden eine Rechnung über CHF 10'000 und tritt sie an den Factor ab.
- Der Factor bevorschusst einen vertraglich festgelegten Prozentsatz, etwa CHF 8'500.
- Der Rest bleibt als Einbehalt gesperrt.
- Zahlt der Kunde, rechnet der Factor ab: Einbehalt minus Gebühren, Zinsen und allfällige Abzüge des Kunden.
Kontierung
| Vorgang | Buchung |
|---|---|
| Abtretung an den Factor | Forderung gegenüber Factor an 1100 Debitoren, CHF 10'000 |
| Bevorschussung | 1020 Bank an Forderung gegenüber Factor, CHF 8'500 |
| Abrechnung nach Kundenzahlung | 1020 Bank, 6900 Finanzaufwand für Zins und Gebühr, 3800 für Skonto des Kunden an Forderung gegenüber Factor |
Für die Forderung gegenüber dem Factor wird ein eigenes Konto in der Gruppe 114 Übrige kurzfristige Forderungen eröffnet. So bleiben Kundenforderungen und Einbehalte getrennt.
Echtes und unechtes Factoring
- Echtes Factoring: Der Factor übernimmt das Delkredererisiko. Fällt der Kunde aus, verliert das KMU höchstens Einbehalte für Mängel oder Gutschriften.
- Unechtes Factoring: Das Ausfallrisiko bleibt beim KMU. Der Factor belastet ausgefallene Forderungen zurück, und der Einbehalt wird verrechnet. Hier gehört ein Teil der Forderungen weiterhin in die Wertberichtigung.
Rechtliche Punkte in der Schweiz
Die Abtretung einer Forderung braucht nach Art. 165 OR die Schriftform. Haben Kunde und KMU ein Abtretungsverbot vereinbart, ist die Abtretung grundsätzlich unwirksam. Prüfe deshalb die Einkaufsbedingungen grosser Kunden, bevor Forderungen an einen Factor gehen. Bei offenem Factoring wird der Kunde informiert und zahlt direkt an den Factor, beim stillen Factoring weiterhin an das KMU, das die Zahlung weiterleitet.
MWST
Die Umsatzsteuer schuldet das KMU auf dem vollen Rechnungsbetrag. Der Abschlag des Factors mindert das Entgelt gegenüber dem Kunden nicht. Die Gebühren des Factors sind teils von der Steuer ausgenommene Finanzierung, teils steuerbare Dienstleistung wie die Debitorenbewirtschaftung. Die Abrechnung des Factors zeigt, auf welchem Teil MWST ausgewiesen wird.
Monatliche Abstimmung
- Bestand an abgetretenen Rechnungen laut Factor mit der Offenen-Posten-Liste vergleichen
- Saldo des Einbehaltskontos mit der Kontoübersicht des Factors abstimmen
- Rückbelastungen und Kundenabzüge zeitnah buchen
Den Gesamtprozess beschreibt Factoring und Forderungsfinanzierung. Siehe auch Forderungen aus Lieferungen und Leistungen.