Gesellschafterdarlehen sind in Schweizer KMU die häufigste Finanzierung neben dem Bankkredit. Die Inhaberin schiesst Geld ein, ohne das Kapital zu erhöhen, und kann es später flexibel zurückziehen. Damit das funktioniert, braucht es klare Regeln für Zins, Dokumentation und Krise.
Erfassung
| Vorgang | Buchung |
|---|---|
| Auszahlung des Darlehens an die Firma | 1020 Bank an 2450 Darlehen, Unterkonto pro Gesellschafter |
| Zinsgutschrift | 6900 Finanzaufwand an 2450 oder Kontokorrent |
| Rückzahlung | 2450 an 1020 |
| Verzicht im Sanierungsfall | 2450 an Ertrag oder Kapitalreserve, je nach Ausgestaltung |
Ist das Darlehen kurzfristig kündbar oder innert zwölf Monaten fällig, gehört es ins kurzfristige Fremdkapital, etwa auf 2140. Darlehen von Beteiligten müssen in der Bilanz oder im Anhang erkennbar sein.
Zinssatz und Steuern
Die ESTV veröffentlicht jährlich Höchstzinssätze für Darlehen von Beteiligten an ihre Gesellschaft. Zahlt die Firma mehr, gilt der übersetzte Teil als verdeckte Gewinnausschüttung: Er ist bei der Gesellschaft nicht abziehbar und unterliegt der Verrechnungssteuer. Die Sätze stehen bei den Zinssätzen der ESTV. Ein höherer Zins ist nur mit Drittvergleich zu rechtfertigen.
Verdecktes Eigenkapital
Ist eine Gesellschaft im Verhältnis zu ihren Aktiven sehr stark mit Gesellschafterdarlehen finanziert, kann die Steuerverwaltung einen Teil davon als verdecktes Eigenkapital behandeln. Die ESTV legt dafür in einem Kreisschreiben fest, welcher Anteil je Aktivenkategorie fremdfinanziert sein darf. Zinsen auf dem verdeckten Eigenkapital sind nicht abziehbar, und das verdeckte Eigenkapital unterliegt der Kapitalsteuer.
Rangrücktritt in der Krise
Ist die Gesellschaft überschuldet, muss der Verwaltungsrat bzw. die Geschäftsführung grundsätzlich das Gericht benachrichtigen. Darauf kann verzichtet werden, wenn Gesellschaftsgläubiger im Ausmass der Überschuldung im Rang hinter alle anderen Gläubiger zurücktreten. Der Rangrücktritt eines Gesellschafterdarlehens ist deshalb in KMU ein häufiges Sanierungsinstrument. Die Regel steht in Art. 725b des Obligationenrechts.
Ein Rangrücktritt ändert die Buchung nicht; das Darlehen bleibt Fremdkapital. In der Praxis wird er im Anhang erwähnt.
Dokumentation
- schriftlicher Darlehensvertrag mit Betrag, Zins, Laufzeit und Kündigung
- jährliche Zinsabrechnung mit Beleg
- Rangrücktrittsvereinbarung, falls vorhanden
- Saldobestätigung des Gesellschafters zum Jahresende
Weiter mit Gesellschafterzinsabgrenzung, Gesellschafter- und Verrechnungskonten und Nachrangdarlehen.