Eine neue Produktionslinie, ein ERP-System, eine Photovoltaikanlage auf dem eigenen Dach: Grössere Investitionen entstehen über Monate. Rechnungen von Lieferanten, Montagekosten und Stunden eigener Mitarbeitender fallen laufend an. Damit sie am Ende als eine Anlage in der Bilanz stehen, werden sie während des Projekts gesammelt.
Ein Konto pro Projekt
Der KMU-Kontenrahmen erlaubt eigene Konten innerhalb einer Gruppe. Üblich ist ein Konto «Anlagen im Bau» in der Gruppe 150 Mobile Sachanlagen für Maschinen und IT oder in der Gruppe 160 Immobile Sachanlagen für Bauten, mit Unterkonten oder Projektnummern pro Vorhaben.
| Kosten | Buchung während des Projekts |
|---|---|
| Lieferantenrechnung für Komponenten | Anlagen im Bau und 1171 Vorsteuer an 2000 |
| Montage durch Dritte | Anlagen im Bau an 2000 |
| Stunden eigener Mitarbeitender | Anlagen im Bau an 3700 Eigenleistungen |
| Material aus dem eigenen Lager | Anlagen im Bau an 3700 bzw. Materialaufwand |
| Schulung der Mitarbeitenden, Projektverpflegung | Aufwand, nicht aktivieren |
Eigenleistungen bewerten
Eigene Stunden werden zu Herstellkosten aktiviert: Bruttolohn plus Arbeitgeberbeiträge und angemessene Gemeinkosten, ohne Gewinnzuschlag. Die Zeiterfassung pro Projekt ist der Nachweis. Über 3700 bleibt in der Erfolgsrechnung sichtbar, wie viel Personalaufwand in die eigene Anlage geflossen ist.
Keine Abschreibung vor der Nutzung
Solange die Anlage nicht betriebsbereit ist, wird nicht abgeschrieben. Mit der Inbetriebnahme:
- gesamter Saldo auf das definitive Konto umbuchen, etwa 1500 Maschinen und Apparate oder 1520 Informatik
- Nutzungsdauer und Abschreibungsmethode festlegen
- erste Abschreibung pro rata ab Inbetriebnahme
Abgebrochene Projekte
Wird ein Projekt aufgegeben oder stark redimensioniert, ist der aktivierte Betrag auf seinen Wert zu prüfen. Was keinen Nutzen mehr bringt, wird über 6800 wertberichtigt. Nach Art. 960 Abs. 3 des Obligationenrechts sind Wertberichtigungen bei konkreten Anzeichen einer Überbewertung vorzunehmen.
MWST bei Eigenleistungen
Die Aktivierung eigener Stunden löst keine MWST aus, solange die Anlage für steuerbare Zwecke genutzt wird. Wird sie ganz oder teilweise für von der Steuer ausgenommene Tätigkeiten verwendet, etwa für Wohnungsvermietung ohne Option, ist ein Eigenverbrauch bzw. eine Vorsteuerkorrektur zu prüfen.
Kontrollen zum Abschluss
- Liste aller laufenden Projekte mit Budget, aufgelaufenen Kosten und geplantem Termin
- Projekte, die bereits genutzt werden, umbuchen und abschreiben
- Stundensätze für Eigenleistungen dokumentieren
Weiter mit Anzahlungen für Bau- und Ausbauprojekte, Aktivierte Entwicklungskosten und Anlagebuchhaltung vor dem Abschluss.