Das Schweizer Obligationenrecht spricht nicht von Rücklagen, sondern von Reserven. Die gesetzliche Kapitalreserve sammelt alles, was Aktionäre oder Gesellschafter über das nominelle Kapital hinaus einbringen. Sie ist von der gesetzlichen Gewinnreserve zu unterscheiden, die aus erwirtschafteten Gewinnen gebildet wird.
Was auf 2900 gehört
| Herkunft | Beispiel |
|---|---|
| Agio | Aktien mit Nennwert CHF 100 werden zu CHF 400 ausgegeben; CHF 300 pro Aktie gehen auf 2900 |
| Zuschüsse von Gesellschaftern | Der Hauptaktionär zahlt CHF 200'000 ein, ohne Gegenleistung und ohne neue Aktien |
| Kaduzierte Einlagen | Einzahlungen auf Aktien, die wegen Nichtliberierung für verfallen erklärt wurden |
| Gewinn aus der Veräusserung eigener Aktien | je nach Praxis, alternativ in den freiwilligen Gewinnreserven |
Einlagen, die als Kapitaleinlagereserven steuerfrei zurückbezahlt werden sollen, gehören auf ein eigenes Unterkonto von 2900. So bleibt der Nachweis gegenüber der ESTV einfach.
Unterschied zur gesetzlichen Gewinnreserve
| Gesetzliche Kapitalreserve 2900 | Gesetzliche Gewinnreserve 2950 | |
|---|---|---|
| Herkunft | Einlagen der Beteiligten | 5 % des Jahresgewinns |
| Pflicht zur Bildung | entsteht mit der Einlage | bis zur Hälfte des Kapitals zusammen mit 2900 |
| Steuerfreie Rückzahlung | möglich, wenn als Kapitaleinlagereserve bestätigt | nein, Ausschüttung ist Dividende |
Verwendung der gesetzlichen Reserven
Nach Art. 671 und 672 des Obligationenrechts dürfen die gesetzliche Kapital- und Gewinnreserve an die Aktionäre zurückbezahlt werden, soweit sie zusammen die Hälfte des Aktienkapitals übersteigen, bei Holdinggesellschaften einen tieferen Anteil. Darunter dürfen sie nur zur Deckung von Verlusten, zur Weiterführung des Unternehmens oder für Massnahmen gegen Arbeitslosigkeit verwendet werden.
Buchungen
- Kapitalerhöhung mit Agio: 1020 Bank an 2800 für den Nennwert und an 2900 für das Agio
- Zuschuss: 1020 an 2900
- Rückzahlung aus Kapitaleinlagereserven: 2900 an 2269 und danach an 1020, ohne Verrechnungssteuer, wenn bestätigt
- Verlustverrechnung: 2900 an 2970
Einzelfirma und Personengesellschaft
Personenunternehmen haben keine Reserven im Sinne des OR. Einlagen fliessen auf die Kapital- und Privatkonten der Inhaber. Siehe Kapitaleinlagen.
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