Maschinen sind in Produktionsbetrieben oft der grösste Posten im Anlagevermögen. Ihre Abschreibung prägt das Ergebnis über viele Jahre. Das Konto 1509 zeigt, wie viel des Maschinenparks bereits abgeschrieben ist, und ist damit ein Frühindikator für anstehende Ersatzinvestitionen.
Sätze nach Nutzungsintensität
| Maschine | Normalsatz auf dem Buchwert |
|---|---|
| Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken | 30 % |
| Maschinen im Schichtbetrieb oder unter besonderen Bedingungen, etwa schwere Steinbearbeitungs- oder Strassenbaumaschinen | 40 % |
| Maschinen mit erhöhter chemischer Belastung | 40 % |
| Automatische Steuerungssysteme, elektronische Mess- und Prüfgeräte | 40 % |
| Werkzeuge und Maschinenwerkzeuge | 45 % |
Die Sätze stammen aus dem Merkblatt A 1995 der ESTV in den Publikationen zur direkten Bundessteuer. Wer eine Maschine im Zweischichtbetrieb nutzt, sollte das dokumentieren, um den höheren Satz zu begründen.
Beispiel: CNC-Bearbeitungszentrum
Ein Metallbaubetrieb kauft ein CNC-Zentrum für CHF 400'000 und setzt es im Zweischichtbetrieb ein.
| Jahr | Abschreibung 40 % | Stand 1509 |
|---|---|---|
| 1 | CHF 160'000 | CHF 160'000 |
| 2 | CHF 96'000 | CHF 256'000 |
| 3 | CHF 57'600 | CHF 313'600 |
Im Einschichtbetrieb mit 30 % wären es im ersten Jahr CHF 120'000.
Generalrevision und Komponenten
Eine Generalrevision, welche die Lebensdauer wesentlich verlängert, kann aktiviert werden. Der ersetzte Teil der alten Anlage wird dann mit seinem Anteil an Anschaffungswert und Wertberichtigung ausgebucht. Laufende Wartung und kleinere Reparaturen sind dagegen Aufwand auf 6100 Unterhalt, Reparaturen, Ersatz mobile Sachanlagen.
Bei grossen Anlagen mit Teilen unterschiedlicher Lebensdauer, etwa Steuerung und Maschinenkörper, lohnt sich eine Aufteilung in Komponenten mit eigenen Sätzen.
Sonderabschreibungen
Für Investitionen in Umweltschutzanlagen und energiesparende Einrichtungen erlaubt das Merkblatt im ersten und zweiten Jahr bis zu 50 % Abschreibung vom Buchwert. Wer etwa eine Wärmerückgewinnung an einer Produktionsanlage installiert, sollte diese Komponente separat erfassen.
Stillgelegte Maschinen
Wird eine Maschine nicht mehr gebraucht, aber noch nicht verkauft, ist ihr Wert zu prüfen. Liegt der erzielbare Verkaufserlös unter dem Buchwert, ist eine ausserplanmässige Wertberichtigung auf 1509 zu buchen.
Weiter mit Maschinen und technische Anlagen, Wertminderungen und Anlagebuchhaltung vor dem Abschluss.