Der Franken ist für Schweizer KMU im Aussenhandel Chance und Risiko zugleich. Wer in Euro einkauft oder in Dollar verkauft, erlebt zwischen Rechnung und Zahlung fast immer eine Kursdifferenz. Der KMU-Kontenrahmen ordnet sie dem Finanzergebnis zu, nicht dem Warenaufwand oder Umsatz.
Zwei Arten von Kursdifferenzen
| Art | Entstehung | Beispiel |
|---|---|---|
| Realisiert | bei Zahlung einer Fremdwährungsrechnung | EUR-Rechnung zu 0.95 gebucht, zu 0.93 bezahlt |
| Unrealisiert | bei der Bewertung offener Positionen zum Stichtag | offene USD-Forderung per 31. Dezember zum Stichtagskurs |
Beide werden getrennt geführt, etwa mit Unterkonten «Kursdifferenzen realisiert» und «Kursdifferenzen unrealisiert» auf 6900 und 6950. So zeigt das Finanzergebnis, welcher Teil bereits Geld ist.
Buchung realisierter Differenzen
Ein Lieferant aus Deutschland stellt EUR 10'000 in Rechnung, gebucht zum Kurs 0.95 mit CHF 9'500. Bezahlt wird vom EUR-Konto, die CHF-Bewertung des Abgangs beträgt CHF 9'300.
- 2000 Kreditoren CHF 9'500 an 1025 EUR-Konto CHF 9'300 und an 6950 Finanzertrag CHF 200
Viele Programme berechnen das automatisch beim Ausgleich des offenen Postens.
Bewertung zum Bilanzstichtag
Offene Debitoren, Kreditoren und Bankguthaben in Fremdwährung werden zum Stichtag neu bewertet. In der Schweizer Praxis wird meist der Stichtagskurs verwendet. Das OR verlangt eine vorsichtige Bewertung; unrealisierte Kursgewinne auf kurzfristigen Positionen werden deshalb von manchen KMU mit einer Kursschwankungsreserve neutralisiert. Wer das tut, sollte es jedes Jahr gleich handhaben.
Eine Erleichterung: Die Bewertung zum Stichtag kann zu Beginn des neuen Jahres zurückgebucht werden, damit beim Zahlungseingang wieder mit dem ursprünglichen Kurs gerechnet wird.
Abgrenzung zur MWST-Umrechnung
Für die MWST ist eine Fremdwährungsrechnung in CHF umzurechnen. Erlaubt sind der Monatsmittelkurs der ESTV oder der Devisenkurs des Rechnungstages. Diese Umrechnung betrifft nur die Steuer. Kursdifferenzen aus der Zahlung ändern die MWST nicht. Die Monatsmittelkurse veröffentlicht die ESTV.
Häufige Fehler
- Kursdifferenzen auf dem Warenaufwand oder Umsatz statt im Finanzergebnis
- Rappendifferenzen und Bankspesen mit Kursdifferenzen vermischt
- Fremdwährungskreditoren zum Jahresende nicht bewertet
- MWST-Betrag nach der Zahlung an den neuen Kurs angepasst
Absicherung
Wer regelmässig grosse Beträge in Fremdwährung hat, sichert sich mit Devisentermingeschäften ab. Die Buchung solcher Geschäfte und ihre Bewertung beschreibt Sicherungs- und Derivatekonten.
Weiter mit Fremdwährungs-Bankkonten, CHF-EUR-Kursdifferenzen im Jahresabschluss und MWST-Monatsmittelkurs oder Tageskurs.