In Deutschland und Österreich sind latente Steuern ein fester Bestandteil vieler Abschlüsse. In der Schweiz ist die Ausgangslage anders: Die Steuerbilanz folgt der Handelsbilanz nach OR. Wer nur nach Obligationenrecht bilanziert, bucht deshalb in der Regel keine latenten Steuern.
Massgeblichkeitsprinzip kurz erklärt
Der steuerbare Gewinn einer Kapitalgesellschaft basiert auf dem Saldo der handelsrechtlichen Erfolgsrechnung (Art. 58 DBG). Abweichungen entstehen nur durch steuerliche Korrekturen wie geschäftsmässig nicht begründeten Aufwand. Stille Reserven, die nach Art. 960a Abs. 4 OR gebildet werden, sind oft auch steuerlich anerkannt. Eine Differenz zwischen Buchwert und Steuerwert, die latente Steuern auslösen würde, entsteht deshalb seltener.
Wann latente Steuern trotzdem nötig sind
| Rechnungslegung | Latente Steuern | Grundlage |
|---|---|---|
| OR-Einzelabschluss | in der Regel nicht | Art. 957 ff. OR |
| Swiss GAAP FER | Pflicht für zeitliche Differenzen | FER 11 Ertragssteuern |
| IFRS | Pflicht | IAS 12 |
| Konzernrechnung nach OR | je nach gewähltem Standard | Art. 963b OR |
Bei Swiss GAAP FER entstehen Differenzen vor allem, weil stille Reserven aufgelöst werden müssen und die Bewertung nach True-and-fair-view erfolgt. Die Fachempfehlungen sind bei der Stiftung für Fachempfehlungen zur Rechnungslegung abrufbar.
Konten im KMU-Kontenrahmen
Der Kontenrahmen KMU sieht kein eigenes Standardkonto vor. Üblich sind:
- 2600 Rückstellungen mit Unterkonto «Latente Steuern» für passive latente Steuern
- 1300 Aktive Rechnungsabgrenzungen oder ein Finanzanlage-Unterkonto für aktive latente Steuern, sofern zulässig
- 8900 Direkte Steuern als Gegenkonto, getrennt in laufende und latente Steuern
Typische Auslöser bei FER-Anwendern
- Auflösung stiller Reserven auf Vorräten (Warendrittel) oder Anlagen.
- Konzerninterne Gewinne in Vorräten, die eliminiert werden.
- Verlustvorträge, die nach der Verlustverrechnung über sieben Jahre voraussichtlich genutzt werden.
Praxistipp
Für ein typisches KMU ohne FER genügt eine saubere Steuerrückstellung für die laufenden Gewinn- und Kapitalsteuern. Eine Struktur für latente Steuern lohnt sich erst, wenn ein Wechsel zu FER oder eine Konzernrechnung absehbar ist.