Zum Jahresabschluss einer AG oder GmbH gehört die Schätzung der Gewinn- und Kapitalsteuern. Die Rechnungen von Kanton und Bund kommen erst Monate später, die Steuer betrifft aber das abgeschlossene Jahr.
Besonderheit: Steuern sind Aufwand
Die geschuldeten Steuern sind in der Schweiz bei der Gewinnsteuer abziehbar (Art. 59 Abs. 1 lit. a DBG). Der steuerbare Gewinn ist also der Gewinn nach Steuern. Deshalb wird mit einem effektiven Satz auf dem Gewinn vor Steuern gerechnet, der kleiner ist als die Summe der statutarischen Sätze. Den Gesetzestext liefert das DBG auf Fedlex.
Berechnung in vier Schritten
- Gewinn vor Steuern aus der provisorischen Erfolgsrechnung ermitteln.
- Steuerliche Korrekturen berücksichtigen, etwa nicht abziehbare Bussen oder Spenden über der Abzugsgrenze.
- Gewinnsteuer mit dem effektiven Satz von Bund, Kanton und Gemeinde berechnen; der Steuerrechner der ESTV liefert Richtwerte.
- Kapitalsteuer auf dem steuerbaren Eigenkapital hinzurechnen; sie wird nur von Kantonen und Gemeinden erhoben.
Buchung
| Vorgang | Buchung |
|---|---|
| Steuern des Jahres schätzen | 8900 Direkte Steuern an 2208 Direkte Steuern |
| Provisorische Rechnung bezahlen | 2208 an 1020 |
| Definitive Veranlagung höher als geschätzt | 8900 an 2208 (periodenfremd, je nach Betrag 8500) |
| Definitive Veranlagung tiefer | 2208 an 8900 bzw. 8510 |
Manche Unternehmen führen die Schätzung auf 2330 Kurzfristige Rückstellungen statt auf 2208. Beides ist zulässig, solange es stetig erfolgt.
Sonstige Rückstellungen nach OR
Nach Art. 960e OR sind Rückstellungen zu bilden, wenn vergangene Ereignisse einen Mittelabfluss erwarten lassen. Zusätzlich dürfen sie gebildet werden für:
| Zweck | Detailseite |
|---|---|
| Garantieverpflichtungen | Gewährleistungen und Retouren |
| Sanierung von Sachanlagen | Instandhaltung |
| Restrukturierungen | Restrukturierung |
| Sicherung des dauernden Gedeihens | allgemeine Rückstellung, steuerlich in der Regel nicht anerkannt |
Weitere häufige Rückstellungen betreffen Rechtsstreitigkeiten und Rückbaupflichten.
Nicht mehr benötigte Rückstellungen
Rückstellungen, die nicht mehr begründet sind, müssen nach Art. 960e Abs. 4 OR nicht zwingend aufgelöst werden. Steuerlich werden sie aber in der Regel aufgerechnet. Diese Besonderheit ist eine Quelle stiller Reserven, siehe stille Reserven in der Schweiz.
Wie die Steuerkonten gegenüber den Behörden geführt werden, zeigt Steuerabrechnungskonten.