Schweizer Start-ups und Scale-ups binden Schlüsselpersonen häufig mit Mitarbeiteroptionen oder vergünstigten Mitarbeiteraktien. Für die Buchhaltung, die Lohnadministration und die Steuern gelten dabei verschiedene Logiken.
Steuerliche Grundregeln
Mitarbeiterbeteiligungen sind in Art. 17a bis 17e DBG geregelt, das kantonale Recht folgt denselben Grundsätzen. Vereinfacht:
| Instrument | Zeitpunkt der Besteuerung |
|---|---|
| Freie Mitarbeiteraktien | bei Erwerb, Differenz zum Verkehrswert ist Lohn |
| Gesperrte Mitarbeiteraktien | bei Erwerb, mit Diskont für die Sperrfrist |
| Börsenkotierte, frei verfügbare Optionen | bei Zuteilung |
| Nicht kotierte oder gesperrte Optionen | bei Ausübung |
Für die meisten Start-up-Pläne gilt damit: Steuerbar ist der Ausübungsgewinn. Er unterliegt auch den Sozialversicherungsbeiträgen. Den Gesetzestext liefert das DBG auf Fedlex.
Pflichten des Arbeitgebers
- Geldwerten Vorteil im Lohnausweis deklarieren
- Beiblatt zu Mitarbeiterbeteiligungen nach der Verordnung über die Bescheinigungspflichten erstellen
- AHV/IV/EO und ALV auf dem Vorteil abrechnen
- Bei Unklarheit über den Verkehrswert nicht kotierter Aktien ein Ruling mit der kantonalen Steuerverwaltung einholen
Buchhaltung nach OR
Das OR verlangt keine Erfassung eines Aufwands bei Zuteilung von Optionen. Gebucht wird, wenn Geld oder Titel fliessen:
- Ausübung aus bedingtem Kapital oder Kapitalband: 1020 an 2800 Aktienkapital und 2900 Gesetzliche Kapitalreserve für den Ausübungspreis
- Lieferung aus eigenen Aktien: eigene Aktien zum Buchwert ausbuchen, Differenz zum Ausübungspreis über das Eigenkapital oder die Erfolgsrechnung nach gewählter Methode
- Sozialversicherungsbeiträge auf dem Ausübungsgewinn: 5700 an 2270
Unter Swiss GAAP FER oder IFRS 2 ist dagegen ein Personalaufwand über die Erdienungsdauer zu verteilen.
Barausgleich
Wird statt Aktien ein Barbetrag ausbezahlt (Phantom Shares, SARs), ist das Lohn. Die Verpflichtung ist über die Laufzeit zurückzustellen, zum Beispiel auf 2330 oder 2600.
Dokumentation
Planreglement, Zuteilungsliste, Bewertungsgrundlage und Ruling gehören ins Abschlussdossier. Mehr zur Eigenkapitalseite steht unter Eigenkapital und Stammkapital im Kontenrahmen, zum Lohnausweis unter Lohnausweis Schweiz.