Der Jahresabschluss einer Schweizer AG oder GmbH wird meist im ersten Halbjahr des Folgejahres erstellt und, je nach Grösse, von einer Revisionsstelle geprüft. Die Rechnungen dafür kommen nach dem Bilanzstichtag. Wirtschaftlich gehören sie aber zum abgeschlossenen Geschäftsjahr.
Welche Prüfung gilt?
| Revisionsart | Für wen | Grundlage |
|---|---|---|
| Ordentliche Revision | Publikumsgesellschaften und Unternehmen, die zwei der drei Grössen in zwei aufeinanderfolgenden Jahren überschreiten: Bilanzsumme CHF 20 Mio., Umsatz CHF 40 Mio., 250 Vollzeitstellen | Art. 727 OR |
| Eingeschränkte Revision | übrige AG, GmbH und Genossenschaften | Art. 727a OR |
| Opting-out | höchstens zehn Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt und Zustimmung aller Aktionäre bzw. Gesellschafter | Art. 727a Abs. 2 OR |
Die Bestimmungen stehen im Obligationenrecht auf Fedlex. Wer ein Opting-out gewählt hat, grenzt nur die Treuhand- und Abschlusskosten ab.
Was abgegrenzt wird
- Honorar der Revisionsstelle für die Prüfung der Jahresrechnung
- Treuhandhonorar für Abschlussbuchungen, Steuererklärung und Anhang
- Kosten für Inventuraufnahme durch Dritte
- Gebühren für die Generalversammlung, etwa Notar bei Statutenänderungen im Zusammenhang mit dem Abschluss
Die Generalversammlung muss innert sechs Monaten nach Ende des Geschäftsjahres stattfinden (Art. 699 Abs. 2 OR). Bis dahin sind die meisten Abschlusskosten bekannt.
Buchung
Am Bilanzstichtag:
- 6500 Verwaltungsaufwand, Unterkonto «Revision und Treuhand», an 2300 Passive Rechnungsabgrenzungen
Höhe: Offerte oder Vorjahreshonorar, angepasst an absehbare Mehraufwände wie eine Umstellung der Software oder eine Steuerprüfung.
Im Folgejahr wird die Abgrenzung zurückgebucht und die Rechnung normal verbucht. Eine Differenz zur Schätzung wirkt dann im neuen Jahr.
Steuerliche Sicht
Die Abgrenzung von Abschlusskosten ist geschäftsmässig begründet und wird von den Steuerbehörden in angemessener Höhe akzeptiert. Überhöhte Pauschalen sollten vermieden werden, weil sie bei einer Prüfung als stille Reserve aufgerechnet werden können.
Unabhängigkeit der Revisionsstelle
Bei eingeschränkter Revision darf die Revisionsstelle auch bei der Buchführung mitwirken, wenn organisatorische und personelle Massnahmen die Unabhängigkeit sichern. Das beeinflusst die Honorare. Mehr dazu im Beitrag Revision und eingeschränkte Prüfung.
Ähnliche Abgrenzungen für Anwaltskosten zeigt Rechtsberatungskostenabgrenzung.