Nicht jede Rechnung wird bezahlt. Der Schweizer Kontenrahmen KMU behandelt Forderungsausfälle als Erlösminderung: Konto 3805 Verluste Forderungen, Veränderung Wertberichtigungen steht direkt bei den Erlösen. Das allgemeine Ausfallrisiko wird mit dem Delkredere auf 1109 abgebildet.
Zwei Arten der Wertberichtigung
| Art | Wann | Buchung |
|---|---|---|
| Einzelwertberichtigung | konkrete Forderung gefährdet, z. B. Konkurs, Betreibung | 3805 an 1109 |
| Pauschales Delkredere | allgemeines Risiko auf dem Debitorenbestand | 3805 an 1109 bzw. 1109 an 3805 bei Reduktion |
Steuerlich wird in der Praxis ein pauschales Delkredere ohne Einzelnachweis akzeptiert, verbreitet sind 5 % auf inländischen und 10 % auf ausländischen Forderungen. Höhere Sätze sind zu begründen. Einzelwertberichtigte Forderungen werden vor der Pauschale abgezogen.
Definitiver Verlust
Steht fest, dass eine Forderung nicht mehr eingeht, wird sie ausgebucht:
- Nettobetrag: 3805 an 1100
- MWST: 2200 an 1100
Der Forderungsverlust ist eine Entgeltsminderung. Die zu viel abgerechnete MWST kann in der Periode des Verlusts korrigiert werden (Art. 41 MWSTG). Geht später doch noch Geld ein, ist die MWST wieder geschuldet.
Betreibung und Verlustschein
In der Schweiz wird eine Forderung über das Betreibungsamt eingetrieben. Bleibt die Pfändung erfolglos, erhält der Gläubiger einen Verlustschein. Er verjährt erst nach 20 Jahren (Art. 149a SchKG) und kann später erneut eingesetzt werden, wenn der Schuldner wieder zu Vermögen kommt. Buchhalterisch ist die Forderung mit dem Verlustschein abgeschrieben; Eingänge aus alten Verlustscheinen sind Ertrag, meist auf 3805 als Minderung des Verlusts. Den Text liefert das SchKG auf Fedlex.
Kontrolle
- Debitorenliste nach Alter gliedern und Positionen über 90 Tage einzeln prüfen.
- Konkurs- und Nachlassverfahren der Kunden im Schweizerischen Handelsamtsblatt beobachten.
- Delkredere jährlich neu berechnen und Veränderung über 3805 buchen.
Hilfreich ist der Ratgeber Uneinbringliche Forderungen und Ausbuchung sowie Debitorenliste zum Jahresende bereinigen. Die Grundlagen der Debitoren stehen unter Forderungen aus Lieferungen und Leistungen.