Kaikkia laskuja ei makseta. Kirjanpitolain varovaisuuden periaate edellyttää, että saatavat esitetään taseessa enintään siihen määrään, joka todennäköisesti saadaan. Tässä oppaassa kuvataan saatavan polku erääntyneestä laskusta luottotappioksi ja siihen tarvittavat tilit. Arvonlisäveron oikaisun yksityiskohdat on koottu artikkeliin luottotappiot ja ALV:n oikaisu.
Saatavan polku
| Vaihe | Tilanne | Kirjanpito |
|---|---|---|
| 1 | Lasku erääntynyt, muistutus lähetetty | myyntisaamiset, ei toimenpiteitä |
| 2 | Perintätoimisto tai maksuvaatimus, asiakas ei reagoi | siirto epävarmoihin saataviin |
| 3 | Konkurssi, yrityssaneeraus tai ulosoton varattomuuseste | luottotappio todennäköinen tai lopullinen |
| 4 | Suoritus tulee myöhemmin | tuotoksi ja ALV:n uudelleen huomioiminen |
Tilit
| Tili (esimerkki) | Tarkoitus |
|---|---|
| Epävarmat myyntisaamiset | perinnässä olevat saatavat erillään tavallisista |
| Luottotappiot myyntisaamisista | tuloslaskelman kulu (liiketoiminnan muut kulut) |
| Myynnin ALV | oikaistaan, kun saatava on lopullisesti menetetty |
| Aiemmin kirjattujen luottotappioiden palautukset | myöhemmin saadut suoritukset |
Siirto epävarmoihin saataviin: epävarmat myyntisaamiset debet, myyntisaamiset kredit (bruttomäärä).
Luottotappion kirjaus, saatava 1 255 € (sis. ALV 255 €):
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Luottotappiot myyntisaamisista | 1 000 | |
| Myynnin ALV (oikaisu) | 255 | |
| Epävarmat myyntisaamiset | 1 255 |
Tulosvaikutus syntyy vain verottomasta osasta; veron osuus oikaistaan sillä kaudella, jolla luottotappio todetaan lopulliseksi.
Milloin menetys on lopullinen
Lopullisuuden osoittavat tyypillisesti:
- konkurssipesän ilmoitus, ettei jako-osuutta tule tai se on tietyn suuruinen;
- ulosottoviranomaisen varattomuuseste;
- yrityssaneerausohjelman mukainen velan leikkaus;
- tuomioistuimen tai sovinnon mukainen luopuminen saatavasta.
Säilytä nämä asiakirjat tositteena. Ilman näyttöä luottotappion vähentäminen verotuksessa ja ALV:n oikaisu voivat kaatua.
Konkurssi: valvo saatava
Kun asiakas asetetaan konkurssiin, saatava on valvottava pesässä määräajassa. Valvomatta jätetty saatava menettää osuutensa jaosta. Valvonta kannattaa tehdä ennen kuin kirjanpitoon tehdään mitään.
Myöhemmin saatu suoritus
Jos asiakas maksaa luottotappioksi kirjatun saatavan myöhemmin kokonaan tai osittain, maksu kirjataan tuotoksi ja siihen sisältyvä vero ilmoitetaan uudelleen myynnin verona.
Tarkistuslista
- Epävarmat saatavat on eritelty asiakkaittain ja niiden tila on tiedossa.
- Jokaiselle luottotappiolle on tosite menetyksestä.
- ALV on oikaistu oikealla kaudella.
Perintää edeltävä rutiini: reskontran seuranta ja maksumuistutukset.