Maahantuoja ostaa tavaraa ulkomailta, usein valuutassa, ja myy sen kotimaan jälleenmyyjille tai kuluttajille. Kirjanpidossa jokainen ostoerä kerää kustannuksia monesta lähteestä: toimittajan lasku, rahtilasku, tullauspäätös ja pankin valuuttakurssi. Vasta yhdessä ne kertovat, mitä tavara todella maksoi.
Hankintameno
| Kustannus | Kuuluuko hankintamenoon |
|---|---|
| Toimittajan kauppahinta (päivän kurssiin) | kyllä |
| Rahti ja kuljetusvakuutus Suomeen | kyllä |
| Tulli | kyllä |
| Tullaus- ja huolintapalkkiot | kyllä, jos ne kohdistuvat erään |
| Tuonnin arvonlisävero | ei, jos se on vähennyskelpoinen |
| Valuuttakurssiero laskun ja maksun välillä | ei, kirjataan rahoituseriin |
Kun rahdit ja tullit kirjataan kuluiksi ostojen yhteyteen, tilikauden tulos on oikein vain, jos varastoa ei ole. Tilinpäätöksessä varaston arvoon on lisättävä sen osuus näistä kuluista. Arvostusmenetelmät ovat oppaassa varaston arvostus tilinpäätöksessä.
Tuonnin arvonlisävero ja tullit
EU:n ulkopuolelta tuotaessa arvonlisäverovelvollinen maahantuoja ilmoittaa tuonnin arvonlisäveron itse kausiveroilmoituksella ja vähentää sen samalla ilmoituksella. Tulli määrää tullin ja muut tuontimaksut, jotka maksetaan Tullille. Tullauspäätös on tosite, josta näkyvät tullausarvo ja veron peruste. Menettely on käyty läpi oppaassa ALV-tuonti EU:n ulkopuolelta.
EU-maista ostetut tavarat ovat yhteisöhankintoja: tullia ei ole, ja vero käsitellään käännetyn verovelvollisuuden periaatteella ilman Tullia.
Esimerkki: tavaraa 10 000 USD, kurssi päivänä 1,08 → 9 259 €, rahti 600 €, tulli 4 % tullausarvosta.
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Tavaraostot ulkomailta | 9 259 | |
| Ostovelat (toimittaja) | 9 259 | |
| Tuontirahdit | 600 | |
| Ostovelat (huolitsija) | 600 | |
| Tullit | 394 | |
| Ostovelat (Tulli) | 394 |
Tuonnin ALV kirjataan erikseen ostojen ja myynnin ALV-tileille OmaVero-ilmoituksen mukaisesti.
Valuutta
Ostolasku kirjataan kirjauspäivän kurssiin, ja maksu toteutuneeseen kurssiin. Erotus on kurssivoittoa tai -tappiota rahoituserissä. Tilinpäätöksessä avoimet valuuttamääräiset ostovelat arvostetaan tilinpäätöspäivän kurssiin. Käytäntö on oppaassa valuuttalaskut kirjanpidossa.
Tukkukauppa
Tukkukaupan kirjanpidossa korostuvat kolme asiaa:
- Ostobonukset ja vuosialennukset. Toimittajan jälkikäteen myöntämä bonus pienentää tavaran hankintamenoa. Jos se on ansaittu tilikaudella mutta hyvitetään myöhemmin, se kirjataan siirtosaamiseksi. Hyvityslasku pienentää myös ostojen arvonlisäveroa.
- Myynnin alennukset asiakkaille. Kauppakohtaiset alennukset vähennetään laskulla, vuosibonukset asiakkaille kirjataan myynnin oikaisuiksi ja tarvittaessa siirtovelaksi; ks. alennukset ja hyvityslaskut tilikartassa.
- Luotonanto. Tukkukauppa myy laskulla, joten myyntisaamiset ovat suuri tase-erä. Luottorajat, maksuehdot ja perintä ovat kannattavuuden ydin; ks. myyntisaamisten hallinta.
Varasto ja kate
Maahantuojalle varastokirjanpito on välttämätön: tuotekohtainen saldo, hankintahinta ja kiertonopeus. Kuukausittain kannattaa verrata varastokirjanpidon arvoa pääkirjaan ja seurata hitaasti kiertäviä tuotteita, jotka voivat vaatia arvonalennusta tilinpäätöksessä. Myyntikate lasketaan tavaran todellisesta hankintamenosta rahteineen ja tulleineen, ei pelkästä toimittajan hinnasta.