Yrityksen pankkilainat, investointilainat ja limiitit esitetään taseessa vieraassa pääomassa erässä lainat rahoituslaitoksilta. Koska kirjanpitoasetuksen kaava erottaa pitkä- ja lyhytaikaisen vieraan pääoman, lainan seuraavan vuoden lyhennykset kuuluu tilinpäätöksessä esittää lyhytaikaisina.
Tilit
| Tili (esimerkki) | Sisältö |
|---|---|
| Lainat rahoituslaitoksilta, pitkäaikainen | yksi alatili jokaiselle lainasopimukselle |
| Lainat rahoituslaitoksilta, lyhytaikainen | seuraavan 12 kuukauden lyhennykset (tilinpäätössiirto) |
| Tililimiitti | käytetty limiitti, jos se esitetään erikseen |
| Korkokulut | rahoituskulut |
| Siirtovelat, korot | tilinpäätöspäivään mennessä kertyneet maksamattomat korot |
Nosto ja maksuerät
Lainan nosto 80 000 €: pankkitili debet, laina kredit.
Kuukausierä 1 520 € maksuohjelman mukaan: lyhennys 1 200 €, korko 300 €, käsittelymaksu 20 €.
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Lainat rahoituslaitoksilta | 1 200 | |
| Korkokulut | 300 | |
| Pankkikulut | 20 | |
| Pankkitili | 1 520 |
Jos koko erä kirjataan kuluksi, tulos on liian pieni ja laina ei koskaan näytä lyhenevän taseessa – yksi yleisimmistä virheistä.
Korkojen jaksotus
Jos korko maksetaan neljännesvuosittain jälkikäteen, tilinpäätöspäivään mennessä kertynyt korko kirjataan päättyneen tilikauden kuluksi ja siirtovelaksi. Lainan avausmaksu voidaan kirjata kuluksi tai jaksottaa laina-ajalle; valittua tapaa noudatetaan johdonmukaisesti.
Takaukset ja vakuudet
Yrityslainoissa on usein vakuutena yrityskiinnitys tai Finnveran takaus. Takausprovisio on rahoituskulu. Annetut vakuudet ja vastuut esitetään tilinpäätöksen liitetiedoissa kirjanpitoasetuksen ja PMA:n mukaisessa laajuudessa.
Pääomalaina ja vaihtovelkakirjalaina
Pääomalaina on osakeyhtiölain mukainen laina, jonka pääoman saa palauttaa ja koron maksaa vain, jos yhtiöllä on vapaata omaa pääomaa ja se ei ole maksukyvytön. Se esitetään taseessa omana eränään, ja pääomalainojen määrä kerrotaan liitetiedoissa. Vaihtovelkakirjalaina on velkaa, kunnes lainanantaja vaihtaa sen osakkeisiin; vaihto kirjataan velan vähennykseksi ja osakepääoman tai SVOP-rahaston lisäykseksi annin ehtojen mukaan.
Limiitit, laskurahoitus ja järjestelykulut
Luottolimiitti (myös revolving-luotto) kirjataan velaksi vain nostetun määrän osalta; käyttämättömän limiitin palkkio on rahoituskulu. Laskurahoituksessa ja myyntiin sidotussa rahoituksessa, jossa rahoittaja perii osuuden tulevasta myynnistä, saatu raha on velkaa, ja rahoittajalle maksettu ero on rahoituskulua, joka jaksotetaan sopimuskaudelle. Lainan järjestelykulut kirjataan yleensä kuluksi heti tai jaksotetaan laina-ajalle, jos ne ovat olennaisia.
Kauppahintavelat
Kun yritys ostaa liiketoiminnan tai osakkeita ja osa kauppahinnasta maksetaan myöhemmin, lykätty kauppahinta kirjataan velaksi heti kaupan yhteydessä. Lisäkauppahinta, jonka maksaminen riippuu tulevasta tuloksesta, kirjataan velaksi ja hankintamenoon, kun sen maksaminen on todennäköistä; muuten se kerrotaan liitetiedoissa.
Johdannaiset
Pienyritys käyttää johdannaisia lähinnä korko- tai valuuttariskin suojaamiseen. Suomalaisessa tilinpäätöksessä suojaavaa johdannaista ei yleensä arvosteta taseeseen, vaan sen vaikutus kirjataan yhdessä suojattavan erän kanssa, ja johdannaisten käyvät arvot kerrotaan liitetiedoissa. Pankille annetut vakuustalletukset (marginaalit) ovat saamisia, eivät kuluja.
Tarkistuslista
- Jokaisen lainan saldo = pankin saldovahvistus tilinpäätöspäivänä.
- Vuoden korkokulut ≈ maksuohjelman korot kertyneine korkoineen.
- Seuraavan vuoden lyhennykset on siirretty lyhytaikaiseen velkaan, jos tilinpäätös sitä edellyttää.
- Osakkaan lainat yhtiölle ovat omalla tilillään, eivät rahoituslaitoslainoissa; ks. omistajan ja johdon velka- ja saamistilit.
Maksuohjelman lukeminen on selitetty oppaassa lainakorot ja lyhennyssuunnitelmat; pankkikulujen ja korkojen erottaminen sivulla korot ja pankkikulut tilikartassa.