Tuloslaskelmakaavassa (kululajikohtainen tuloslaskelma) liikevaihdon jälkeen tulee erä materiaalit ja palvelut. Siihen kuuluvat kaikki menot, jotka menevät suoraan myytyihin tuotteisiin tai palveluihin. Toimitilavuokrat, toimistokulut ja markkinointi eivät kuulu tänne vaan liiketoiminnan muihin kuluihin.
Erän rakenne
| Alaerä | Esimerkkejä |
|---|---|
| Aineet, tarvikkeet ja tavarat: ostot tilikauden aikana | jälleenmyytävät tavarat, raaka-aineet, työmaatarvikkeet |
| Aineet, tarvikkeet ja tavarat: varastojen muutos | inventaarioon perustuva oikaisu |
| Ulkopuoliset palvelut | alihankinta, asiakasprojektiin ostettu suunnittelu, rahdit ostoissa |
Ulkopuolisiin palveluihin kuuluvat vain palvelut, jotka ovat osa myytyä suoritetta. Tilitoimiston tai IT-tuen lasku omaa hallintoa varten kirjataan liiketoiminnan muihin kuluihin.
Ostolaskun vienti
Tavaraerä 5 000 € ja rahti 150 €, molemmat + ALV 25,5 %:
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Tavaraostot | 5 000,00 | |
| Rahdit ostoissa | 150,00 | |
| Ostojen ALV | 1 313,25 | |
| Ostovelat | 6 463,25 |
Varastojen muutos
Pienyrityksissä ostot kirjataan yleensä suoraan kuluksi, ja varasto oikaistaan tilinpäätöksessä inventaarion perusteella:
Materiaalien käyttö = alkuvarasto + ostot − loppuvarasto
Esimerkki: alkuvarasto 12 000 €, ostot 84 000 €, loppuvarasto 15 000 € → kulu 81 000 €. Varasto kasvoi 3 000 €, joten varastojen muutos pienentää kuluja 3 000 eurolla, ja vaihto-omaisuuden tase-erä nousee samalla määrällä. Ks. vaihto-omaisuus tilikartassa.
Myyntikate
Kun materiaalit ja palvelut on kirjattu oikein, myyntikate saadaan suoraan: liikevaihto miinus materiaalit ja palvelut. Kuukausiraportissa myyntikate on luotettava vain, jos varaston muutos arvioidaan myös kuukausittain edes karkeasti; muuten kate heiluu ostojen ajoituksen mukaan.
Tullit, tuontikulut ja ympäristömaksut
Tuodun tavaran tullit, tuontirahdit ja huolintapalkkiot kuuluvat tavaran hankintamenoon. Kirjanpidossa ne voidaan pitää omilla tileillään ostojen ryhmässä, kunhan ne otetaan mukaan varaston arvoon tilinpäätöksessä. Tuonnin arvonlisävero ei ole kulu, jos se on vähennyskelpoinen; ks. ALV-tuonti EU:n ulkopuolelta.
Tuottajavastuu- ja kierrätysmaksut (pakkaukset, sähkölaitteet, renkaat) ovat myytävien tuotteiden kuluja, ja niille kannattaa käyttää omaa tiliä, koska niiden määrä raportoidaan tuottajayhteisölle.
Yleisiä virheitä
- Kalusteet ja koneet ostoissa: ne ovat käyttöomaisuutta tai pienhankintoja.
- Saadut vuosialennukset tuotoissa ostojen vähennyksen sijaan.
- Yrittäjän omaan käyttöön otetut tavarat kirjaamatta; toiminimessä ne ovat yksityiskäyttöä ja voivat olla arvonlisäverollista omaa käyttöä.
- Hallinnon ostopalvelut sekoitettu ulkopuolisiin palveluihin.
Ostolaskujen käsittely on oppaassa ostolaskut kirjanpidossa, myynti sivulla tavaramyynti tilikartassa.