Poistoilla pysyvien vastaavien hankintameno jaetaan kuluksi niille vuosille, joina hyödyke tuottaa tuloa. Suomessa poistoihin liittyy kaksi rinnakkaista järjestelmää: kirjanpitolain suunnitelman mukaiset poistot ja elinkeinoverolain (EVL) verotuksen enimmäispoistot.
Poistotilit
Tuloslaskelmassa poistot esitetään erässä poistot ja arvonalentumiset. Tilikartassa ne jaetaan yleensä hyödykeryhmittäin:
| Tili (esimerkki) | Kohde |
|---|---|
| Suunnitelman mukaiset poistot, aineettomat oikeudet | ohjelmistot, lisenssit |
| Suunnitelman mukaiset poistot, rakennukset | omat toimitilat |
| Suunnitelman mukaiset poistot, koneet ja kalusto | koneet, autot, laitteet |
| Arvonalentumiset | poikkeukselliset alaskirjaukset |
| Poistoeron muutos | tilinpäätössiirto |
Suunnitelman mukainen poisto
Kirjanpitolaki edellyttää, että kuluvien pysyvien vastaavien hankintameno kirjataan kuluksi ennalta laaditun poistosuunnitelman mukaan. Suunnitelma perustuu hyödykkeen taloudelliseen käyttöikään.
Esimerkki: pakettiauto 36 000 €, käyttöikä 6 vuotta, tasapoisto: 6 000 € vuodessa.
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Suunnitelman mukaiset poistot, koneet ja kalusto | 6 000 | |
| Koneet ja kalusto | 6 000 |
Verotuksen enimmäispoistot
Elinkeinoverolaki sallii koneille ja kalustolle enintään 25 % menojäännöksestä vuodessa, rakennuksille rakennustyypin mukaan eri prosentit ja aineettomille oikeuksille tasapoiston vaikutusaikana. Verotuksessa poisto voidaan vähentää vain, jos se on myös kirjattu kirjanpitoon (kirjanpitosidonnaisuus).
Poistoero
Jos yritys haluaa verotuksessa suuremmat poistot kuin suunnitelman mukaiset, erotus kirjataan poistoeroksi:
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Poistoeron muutos (tilinpäätössiirrot) | erotus | |
| Kertynyt poistoero (taseen tilinpäätössiirtojen kertymä) | erotus |
Näin tuloslaskelma näyttää todellisen kulumisen, mutta verotettava tulos pienenee. Pienyrityksissä käytetään kuitenkin usein samaa poistoa kummassakin, jolloin poistoeroa ei synny.
Pienyrityksen käytäntö
Mikro- ja pienyritykset käyttävät usein EVL:n menojäännöspoistoa suoraan suunnitelman mukaisena poistona, jos se vastaa riittävästi kulumista. Kunhan menettely on johdonmukainen ja liitetiedoissa kerrottu, se on tavallinen ratkaisu.
Kertyneet poistot
Pienyrityksessä poisto kirjataan yleensä suoraan hyödyketiliä vastaan, kuten yllä olevassa esimerkissä. Jos halutaan, että pääkirjasta näkyy sekä alkuperäinen hankintameno että tähänastiset poistot, jokaiselle hyödykeryhmälle (rakennukset, koneet ja laitteet, ajoneuvot, IT-laitteet, kalusteet, työkalut, vuokratilan parannukset) voidaan avata vähennystili kertyneet poistot:
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Suunnitelman mukaiset poistot, ajoneuvot | 6 000 | |
| Ajoneuvot, kertyneet poistot | 6 000 |
Taseessa erä esitetään nettona: hankintameno miinus kertyneet poistot. Kertyneet poistot -tilin saldon pitää vastata käyttöomaisuusrekisterin kertyneitä poistoja hyödykeryhmittäin, ja kun hyödyke myydään tai romutetaan, sekä hankintameno että sen kertyneet poistot poistetaan. Aineettomien hyödykkeiden ja liikearvon poistot käsitellään samoin omilla tileillään.
Tarkistukset
- Poistot = käyttöomaisuusrekisterin laskelma.
- Myydyistä ja romutetuista hyödykkeistä ei enää tehdä poistoja, ks. käyttöomaisuuden myynnit ja käytöstä poistot.
- Maa-alueista ei tehdä poistoja.
Lisää: poistot käyttöomaisuudesta ja käyttöomaisuus tilikartassa.