Ein Lager verliert Wert, wenn Ware veraltet, beschädigt ist oder sich nur noch mit Rabatt verkaufen lässt. Das Schweizer Rechnungslegungsrecht verlangt dann eine Abwertung. Daneben erlaubt die Steuerpraxis eine pauschale Reserve auf dem Warenlager, die es in dieser Form in den Nachbarländern nicht gibt.
Die Bewertungsregel im OR
Nach Art. 960c OR werden Vorräte und nicht fakturierte Dienstleistungen höchstens zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet. Liegt der Veräusserungswert abzüglich der noch anfallenden Kosten am Bilanzstichtag tiefer, ist dieser tiefere Wert massgebend. Das ist das Niederstwertprinzip.
Typische Anlässe:
- Saisonware, die nach der Saison nur mit hohem Rabatt verkäuflich ist
- Ersatzteile für Geräte, die nicht mehr produziert werden
- Lebensmittel und Kosmetik kurz vor dem Ablaufdatum
- beschädigte Retouren
Das Warendrittel
Die Steuerbehörden akzeptieren bei Warenlagern eine pauschale Wertberichtigung von einem Drittel auf dem nach OR ermittelten Wert, ohne dass ein konkreter Wertverlust nachgewiesen werden muss. Diese Warenreserve ist eine stille Reserve und wird in der Jahresrechnung nicht separat ausgewiesen. Bilde und verändere sie bewusst und dokumentiert, denn ihre Auflösung erhöht später den steuerbaren Gewinn. Hintergründe stehen unter Stille Reserven in der Schweiz.
Konten im KMU-Kontenrahmen
| Konto | Bezeichnung | Verwendung |
|---|---|---|
| 1200 | Vorräte | Bestand zu Anschaffungs- oder Herstellkosten |
| 1209 | Wertberichtigung Vorräte (eigenes Konto) | Abwertungen und Warenreserve, wenn indirekt gebucht |
| 4200 | Handelswarenaufwand | Gegenkonto bei Handelsware |
| 3900 / 3901 | Bestandesänderungen fertige und unfertige Erzeugnisse | Gegenkonto bei eigener Produktion |
Viele KMU buchen die Abwertung indirekt auf einem eigenen Wertberichtigungskonto. So bleibt der Inventarwert zu Einstandspreisen sichtbar und die Abwertung lässt sich jedes Jahr neu beurteilen.
Beispiel: Sportgeschäft nach der Wintersaison
Ein Sportgeschäft in Davos inventarisiert Ende April Skibekleidung zu Einstandspreisen von CHF 60'000. Ein Teil davon, CHF 15'000, ist ein Auslaufmodell und nur noch zu CHF 6'000 verkäuflich.
- Niederstwert: Abwertung CHF 9'000 auf dem Auslaufmodell, Buchung 4200 an 1209
- Bewerteter Bestand nach OR: CHF 51'000
- Warendrittel: zusätzliche Reserve von bis zu CHF 17'000, ebenfalls 4200 an 1209
Nachweise für die Inventur
- Inventarliste mit Menge, Einstandspreis und Datum, unterzeichnet
- Begründung für jede Einzelabwertung, etwa Verkaufspreisliste oder Fotos beschädigter Ware
- Berechnung der Warenreserve und Vergleich zum Vorjahr
Die Abwertung selbst löst keine MWST-Korrektur aus. Entnimmt der Inhaber Ware für private Zwecke, ist dagegen der Eigenverbrauch zu prüfen. Mehr dazu unter Lagerbewertung zum Jahresende, Schwund und Verderb und Vorratskonten.