Start-ups und wachsende KMU beteiligen Schlüsselpersonen gern am Unternehmen. In der Schweiz regeln Art. 17a bis 17e des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer die Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen. Für die Buchhaltung geht es um drei Fragen: Wann entsteht Aufwand, wann Lohn und welche Meldungen braucht es?
Formen und ihre Besteuerung
| Form | Besteuerung bei Mitarbeitenden | Hinweis |
|---|---|---|
| Freie Mitarbeiteraktien | bei Abgabe, Differenz zwischen Verkehrswert und Kaufpreis | sofort Lohnbestandteil |
| Gesperrte Mitarbeiteraktien | bei Abgabe, mit Einschlag von 6 % pro Sperrjahr, höchstens zehn Jahre | Sperrfrist im Plan festhalten |
| Nicht börsenkotierte oder gesperrte Optionen | erst bei Ausübung | bis dahin nur Meldepflicht |
| Phantom Shares, Stock Appreciation Rights | bei Auszahlung als Lohn | keine echte Beteiligung |
Auf dem steuerbaren Vorteil sind in der Regel auch AHV, IV, EO und ALV geschuldet, und zwar im gleichen Zeitpunkt wie die Einkommenssteuer. Den Rahmen beschreibt die ESTV im Kreisschreiben zu Mitarbeiterbeteiligungen, das in den Publikationen zur direkten Bundessteuer verfügbar ist.
Buchung nach Obligationenrecht
Abgabe eigener Aktien: Die Gesellschaft hat die Aktien zuvor gekauft und als Minusposten auf 2965 Eigene Kapitalanteile erfasst. Bei der Abgabe zum Vorzugspreis entsteht ein Verlust gegenüber dem Kaufpreis. Dieser Personalaufwand wird auf 5000 Lohnaufwand oder einem Unterkonto gebucht, zusammen mit den Arbeitgeberbeiträgen auf 5700.
Ausgabe neuer Aktien: Werden Aktien aus einer Kapitalerhöhung oder einem Kapitalband zum Nennwert ausgegeben, fliesst Geld zu, und nach OR entsteht in der Regel kein Aufwand. Die Steuer- und Sozialversicherungspflicht bei den Mitarbeitenden besteht trotzdem.
Barausgleich: Phantom Shares und ähnliche Pläne sind Lohnverpflichtungen. Der geschätzte Anspruch per Stichtag wird als Rückstellung auf 2330 oder 2600 erfasst.
Pflichten der Arbeitgeberin
- Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen im Lohnausweis deklarieren
- eine Bescheinigung mit Angaben zu Plan, Zuteilung, Sperrfrist und Bewertung beilegen
- bei Mitarbeitenden mit Quellensteuer die Abzüge auf dem Vorteil berechnen
- für nicht kotierte Aktien eine nachvollziehbare Bewertungsformel festlegen und mit der kantonalen Steuerverwaltung abstimmen
Ein Steuerruling vor der Einführung des Plans schafft Sicherheit über Bewertung und Zeitpunkt. Gerade bei Start-ups ohne Börsenkurs ist das üblich.
Kontrollpunkte im Abschluss
- Planreglement, Zuteilungen und Ausübungen des Jahres auflisten
- Abgleichen, ob alle steuerbaren Vorteile über die Lohnbuchhaltung gelaufen sind
- Bestand und Bewegungen auf 2965 mit dem Aktienregister abstimmen
- Rückstellungen für Barausgleichspläne neu schätzen
Verwandte Themen sind Mitarbeiteroptionsprogramme, Eigene Anteile und der Lohnausweis in der Schweiz.