Wird ein Lieferwagen nach fünf Jahren für mehr verkauft, als er noch in den Büchern steht, entsteht ein Buchgewinn. Er zeigt, dass zuvor stärker abgeschrieben wurde, als der Wertverlust war. In der Schweiz ist das häufig, weil die steuerlichen Normalsätze grosszügig sind.
Berechnung und Buchung
Ein Lieferwagen mit Anschaffungswert CHF 60'000 und kumulierten Abschreibungen von CHF 48'000 wird für CHF 18'000 exklusive MWST verkauft.
| Schritt | Buchung | Betrag |
|---|---|---|
| Verkaufserlös | 1100 oder 1020 an Erlös aus Anlagenverkauf und 2200 Umsatzsteuer | CHF 18'000 + MWST |
| Ausbuchung Anschaffungswert | Erlös aus Anlagenverkauf an 1530 | CHF 60'000 |
| Ausbuchung Wertberichtigung | 1539 an Erlös aus Anlagenverkauf | CHF 48'000 |
| Buchgewinn | Saldo des Erlöskontos | CHF 6'000 |
Viele Programme erledigen das mit einem Abgangsbeleg im Anlagenmodul. Wichtig ist, dass Anschaffungswert und Wertberichtigung gemeinsam verschwinden.
Wo der Gewinn hingehört
Der KMU-Kontenrahmen kennt dafür kein Standardkonto im betrieblichen Ertrag. Üblich sind:
- 8510 Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Ertrag für seltene, wesentliche Verkäufe
- ein Unterkonto in der Klasse 7 Betrieblicher Nebenerfolg, wenn regelmässig Fahrzeuge oder Geräte ersetzt werden
Gewinne gehören nicht in den Umsatz auf 3200 oder 3400, weil sie sonst die Marge verfälschen.
MWST beim Verkauf
Ist das Unternehmen MWST-pflichtig, unterliegt der Verkauf einer beweglichen Anlage der MWST, auch beim Eintausch. Der Verkauf von Liegenschaften ist dagegen von der Steuer ausgenommen, sofern nicht für die Versteuerung optiert wird. Wurde beim Bau oder Kauf Vorsteuer abgezogen und wird die Liegenschaft ohne Option verkauft, ist eine Vorsteuerkorrektur zu prüfen.
Steuerfolgen bei Liegenschaften
Beim Verkauf einer Geschäftsliegenschaft ist der Gewinn zweigeteilt:
- Wieder eingebrachte Abschreibungen: bis zum ursprünglichen Anschaffungswert, immer mit der Gewinnsteuer bzw. Einkommenssteuer besteuert
- Wertzuwachsgewinn: über dem Anschaffungswert; in einigen Kantonen mit der separaten Grundstückgewinnsteuer, in anderen mit der ordentlichen Gewinnsteuer erfasst
Für Einzelunternehmen ist der Gewinn aus Geschäftsvermögen zudem AHV-pflichtiges Einkommen. Die direkte Bundessteuer erfasst den gesamten Gewinn. Die Rechtsgrundlagen stehen im Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer und im kantonalen Steuergesetz.
Ersatzbeschaffung
Werden betriebsnotwendige Anlagen ersetzt, können stille Reserven unter Bedingungen auf das Ersatzobjekt übertragen werden. Die Besteuerung des Buchgewinns wird dann aufgeschoben. Die Übertragung muss in der Buchhaltung sichtbar sein.
Weiter mit Verluste aus Anlagenabgängen, Anlagenabgänge in der Buchhaltung und Grundstücke und Gebäude.