Ein Lieferwagen wird verkauft, eine alte Maschine verschrottet, ein Laptop gestohlen. In allen Fällen verlässt eine Anlage das Unternehmen, und ihr Restbuchwert muss aus der Bilanz verschwinden. Liegt der Erlös unter dem Restbuchwert, entsteht ein Verlust.
Ausbuchung in drei Schritten
- Kumulierte Abschreibungen ausbuchen: z. B. 1539 an 1530
- Verkaufserlös erfassen: 1100 bzw. 1020 an 1530, MWST auf 2200
- Restsaldo auf 1530 als Verlust ausbuchen
Am Ende steht das Anlagekonto für dieses Objekt auf null.
Wo der Verlust hingehört
Der Kontenrahmen KMU lässt zwei Lösungen zu:
| Situation | Konto |
|---|---|
| Regelmässiger Ersatz von Fahrzeugen oder Geräten | 6800 Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Positionen des Anlagevermögens |
| Einmaliger oder ungewöhnlicher Abgang, z. B. Verkauf einer Liegenschaft oder Schliessung eines Standorts | 8500 Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Aufwand |
Für Positionen in Klasse 8 verlangt Art. 959c OR Erläuterungen im Anhang, sofern sie wesentlich sind. Die Mindestgliederung der Erfolgsrechnung (Art. 959b OR) sieht dafür eine eigene Position vor.
Beispiel Lieferwagen
Anschaffung CHF 48 000, kumulierte Abschreibungen CHF 36 000, Restbuchwert CHF 12 000. Verkauf für CHF 9 000 zuzüglich MWST.
| Buchung | Betrag |
|---|---|
| 1539 an 1530 | CHF 36 000 |
| 1100 an 1530 | CHF 9 000 |
| 1100 an 2200 | MWST 8,1 % |
| 6800 an 1530 | CHF 3 000 Verlust |
MWST beim Verkauf gebrauchter Anlagen
Der Verkauf einer Anlage durch ein MWST-pflichtiges Unternehmen ist ein steuerbarer Umsatz, auch wenn er nicht zum Kerngeschäft gehört. Wurde beim Kauf keine Vorsteuer abgezogen, etwa weil die Anlage für ausgenommene Leistungen genutzt wurde, kann eine Einlageentsteuerung oder eine Option geprüft werden. Bei Verschrottung ohne Erlös entsteht keine MWST.
Diebstahl und Versicherung
Bei Diebstahl wird der Restbuchwert ausgebucht und eine allfällige Versicherungsleistung separat erfasst, siehe Versicherungserstattungen.
Steuerlicher Hinweis
Ein Gewinn statt eines Verlusts, also ein Verkaufserlös über dem Restbuchwert, ist bis zum Anschaffungswert eine wieder eingebrachte Abschreibung und steuerbar. Die Gegenseite beschreibt Gewinne aus Anlagenabgängen. Den Ablauf in der Anlagebuchhaltung erklärt der Ratgeber Anlagenabgänge in der Buchhaltung.