Neben dem Gebäude selbst investieren Unternehmen in das Grundstück: Zufahrt, Parkplätze, Stützmauern, Werkleitungen, Beleuchtung und Begrünung. Dazu kommen Beiträge an die Gemeinde für Erschliessung und Gebühren für den Anschluss an Wasser und Abwasser. Für die Buchhaltung stellen sich zwei Fragen: aktivieren oder nicht, und wenn ja, wo?
Welche Kosten wohin?
| Investition | Typische Behandlung |
|---|---|
| Erschliessungs- oder Perimeterbeiträge an die Gemeinde | Teil des Landwerts, keine Abschreibung |
| Anschlussgebühren Wasser, Abwasser, Strom | meist Teil des Landwerts oder des Gebäudes, je nach kantonaler Praxis |
| Asphaltierte Parkplätze, Zufahrten, Stützmauern | eigenes Konto innerhalb der Gruppe 160, Abschreibung über die Nutzungsdauer |
| Aussenbeleuchtung, Zaun, Tor | wie oben oder 1590 Übrige mobile Sachanlagen, wenn demontierbar |
| Begrünung, Pflege, Schneeräumung | Aufwand auf 6000 oder 7510 |
Kosten, die den Boden dauerhaft verbessern und nicht abgenutzt werden, teilen das Schicksal des Landes. Anlagen, die abgenutzt werden, schreibt man ab.
Werterhaltend oder wertvermehrend?
Diese Unterscheidung ist im Schweizer Steuerrecht zentral:
- Wertvermehrend: Die Liegenschaft ist nach der Investition mehr wert oder besser nutzbar, etwa ein neuer Parkplatz. Aktivieren.
- Werterhaltend: Der bisherige Zustand wird wiederhergestellt, etwa das Ausbessern eines Belags. Sofort Aufwand.
Bei gemischten Projekten wird aufgeteilt. Dokumentiere den Zustand vorher und nachher, etwa mit Fotos und Offerten.
Abschreibung
Für Umgebungsanlagen gibt es im Merkblatt A 1995 der ESTV keine eigene Kategorie. In der Praxis werden sie zusammen mit dem Gebäude abgeschrieben oder, wenn sie technisch eigenständig sind, über ihre Nutzungsdauer. Für Fahrnisbauten auf fremdem Grund nennt das Merkblatt 20 %. Die Liste steht in den Publikationen zur direkten Bundessteuer.
Beispiel: Gewerbebau in Frauenfeld
Ein Sanitärunternehmen erstellt neben seinem Gewerbebau 20 Parkplätze und bezahlt der Gemeinde einen Erschliessungsbeitrag für die neue Zufahrtsstrasse.
- Erschliessungsbeitrag: Unterkonto Land in der Gruppe 160, keine Abschreibung
- Parkplätze inklusive Entwässerung: Unterkonto «Umgebung» in der Gruppe 160, Abschreibung über die Nutzungsdauer
- Bepflanzung der Rabatten: 7510 Aufwand
MWST
Erschliessungsbeiträge der Gemeinde sind öffentlich-rechtliche Abgaben ohne MWST. Bauleistungen von Unternehmern enthalten MWST. Ob die Vorsteuer abziehbar ist, hängt von der Nutzung der Liegenschaft ab: bei steuerbarer Nutzung ja, bei Vermietung ohne Option nicht.
Weiter mit Wertberichtigungen auf Grundstücksverbesserungen, Grundstücke und Gebäude und Reparaturen und Instandhaltung.