Parkplätze, Zufahrten, Stützmauern, Werkleitungen und Aussenbeleuchtung nutzen sich ab, oft schneller als das Gebäude. Werden sie als eigene Anlage aktiviert, braucht es eine eigene Wertberichtigung. So lässt sich ein Belagsersatz nach 20 Jahren sauber vom Gebäude trennen.
Kontenaufbau innerhalb der Gruppe 160
| Unterkonto | Abschreibung |
|---|---|
| 1600 Land | keine |
| 1600 Gebäude | über 1609 |
| 1600 Umgebungsanlagen | über ein eigenes Unterkonto von 1609, etwa «Wertberichtigung Umgebungsanlagen» |
Erschliessungs- und Perimeterbeiträge an die Gemeinde gehören zum Land und werden nicht abgeschrieben. Nur Anlagen, die sich abnutzen, kommen in das Konto Umgebungsanlagen.
Nutzungsdauer und Satz
Für Umgebungsanlagen gibt es im Merkblatt A 1995 der ESTV keine eigene Kategorie. In der Praxis werden zwei Wege gewählt:
- Mit dem Gebäudesatz, wenn die Umgebung als Teil der Liegenschaft gilt
- Über die technische Nutzungsdauer, etwa 15 bis 25 Jahre für einen Asphaltbelag, wenn die Anlage eigenständig ist
Wichtig ist, die Wahl zu dokumentieren und stetig anzuwenden. Die Sätze für Gebäude stehen in den Publikationen zur direkten Bundessteuer.
Beispiel: Kundenparkplatz eines Gartencenters
Ein Gartencenter im Kanton Freiburg erstellt einen Kundenparkplatz für CHF 180'000. Es wählt eine lineare Abschreibung über 20 Jahre.
- Aktivierung auf 1600 Umgebungsanlagen
- Jährlich 6800 an Wertberichtigung Umgebungsanlagen, CHF 9'000
- Nach zehn Jahren: Wertberichtigung CHF 90'000, Buchwert CHF 90'000
Wird der Belag nach 15 Jahren vollständig ersetzt, scheidet die alte Anlage aus: Wertberichtigung CHF 135'000 und Restbuchwert CHF 45'000 werden gegen den Anschaffungswert ausgebucht, der Restwert als Abschreibung beim Abgang. Der neue Belag wird neu aktiviert.
Werterhaltung oder Erneuerung?
Ein Teilersatz, etwa das Ausbessern von Schlaglöchern oder das Neumarkieren, ist werterhaltend und sofort Aufwand. Nur ein Ersatz, der die Anlage wesentlich erneuert oder erweitert, wird aktiviert. Diese Unterscheidung prüfen die Steuerbehörden genau.
Beim Verkauf der Liegenschaft
Beim Verkauf werden Land, Gebäude und Umgebungsanlagen mit ihren Wertberichtigungen ausgebucht. Die aufgelaufenen Abschreibungen auf den Umgebungsanlagen gelten wie beim Gebäude als wieder eingebracht.
Weiter mit Grundstücksverbesserungen, Kumulierte Abschreibungen auf Gebäude und Reparaturen und Instandhaltung.