Beim Kommissionsgeschäft verkauft ein Händler, der Kommissionär, Ware im eigenen Namen, aber auf Rechnung eines anderen, des Kommittenten. Typisch sind Galerien, Secondhand-Läden, Weinhändler, Hofläden mit Produkten aus der Region oder Hersteller, die Ware bei Fachhändlern platzieren. Das OR regelt die Verkaufskommission in Art. 425 ff.
Wer bucht was?
| Seite | Ware am Lager des Kommissionärs | Beim Verkauf an den Endkunden |
|---|---|---|
| Kommittent, also Eigentümer | 1250 Handelswaren in Konsignation | Erlös in Höhe des vereinbarten Preises, Ausbuchung von 1250 |
| Kommissionär, also Verkäufer | keine Buchung im Vorratskonto, nur Nebenbuch | Erlös und Aufwand oder nur Provision, je nach Ausgestaltung |
Das Konto 1250 Handelswaren in Konsignation ist im Schweizer KMU-Kontenrahmen ausdrücklich vorgesehen. Es zeigt Ware, die sich beim Kommissionär befindet, aber dem eigenen Unternehmen gehört.
Buchungen beim Kommittenten
- Lieferung an den Kommissionär: 1250 an 1200 Vorräte, zum Einstandswert
- Abrechnung des Kommissionärs über verkaufte Ware: 1100 Debitoren an 3200 Handelserlöse und 2200 Umsatzsteuer
- Warenaufwand: 4200 an 1250 für die verkaufte Menge
- Provision des Kommissionärs, falls separat verrechnet: Aufwand und Vorsteuer an 2000
Zum Jahresende wird der Bestand auf 1250 anhand einer Bestandesmeldung des Kommissionärs inventarisiert.
MWST beim Kommissionsgeschäft
Der Kommissionär tritt gegenüber dem Endkunden im eigenen Namen auf. MWST-rechtlich liegen deshalb zwei Lieferungen vor: vom Kommittenten an den Kommissionär und vom Kommissionär an den Endkunden. Beide sind steuerbar, sofern die Beteiligten MWST-pflichtig sind. Der Kommissionär rechnet den Verkaufspreis als Umsatz ab und kann die Vorsteuer aus der Abrechnung des Kommittenten abziehen.
Handelt der Verkäufer dagegen ausdrücklich im Namen und auf Rechnung des Eigentümers, liegt eine direkte Stellvertretung vor. Dann versteuert nur der Eigentümer den Verkauf, und der Vertreter versteuert seine Provision. Die Abgrenzung regelt das Mehrwertsteuergesetz. Für Secondhand-Läden mit Privatpersonen als Einlieferer gelten besondere Regeln wie die Margenbesteuerung.
Kontrollen
- Lieferscheine an Kommissionäre nummerieren und dem Konto 1250 zuordnen
- monatliche Verkaufs- und Bestandesmeldungen einfordern
- Ware, die lange unverkauft bleibt, zurücknehmen oder abwerten
- Versicherungsdeckung der Ware beim Kommissionär klären
Weiter mit Vorratskonten, Abwertungen auf Vorräte und Lager und Inventur in der Buchhaltung.