Konsultointi, suunnittelu, ohjelmistopalvelut, huolto ja koulutus kirjataan liikevaihtoon palvelumyynnin tileille. Toisin kuin tavaroissa, ratkaiseva kysymys on usein palvelun myyntimaa: se määrää, laskutetaanko Suomen arvonlisäveroa vai ei.
Myyntimaan perussäännöt
- Yritysasiakas (B2B): palvelu myydään pääsääntöisesti siinä maassa, jossa ostaja on sijoittautunut. Kun ostaja on toisessa EU-maassa, ostaja suorittaa veron (käännetty verovelvollisuus) ja laskuun merkitään molempien ALV-tunnisteet ja maininta käännetystä verovelvollisuudesta.
- Kuluttaja (B2C): pääsääntöisesti myyjän sijaintimaa, mutta poikkeuksia on paljon (esimerkiksi kiinteistöihin liittyvät palvelut ja sähköiset palvelut).
Tilijako
| Tili (esimerkki) | Myynti | ALV |
|---|---|---|
| Palvelumyynti kotimaa | suomalaiset asiakkaat | Suomen vero |
| Palvelumyynti EU-yrityksille | käännetty verovelvollisuus | ei Suomen veroa, yhteenvetoilmoitus |
| Palvelumyynti EU:n ulkopuolelle | myyntimaa ulkomailla | ei Suomen veroa |
| Sähköiset palvelut EU-kuluttajille | ostajan maan vero | usein OSS |
| Rakentamispalvelut, käännetty verovelvollisuus | ostaja suorittaa veron | ei veroa laskulla |
Rajanveto on yksityiskohtainen; perusteet löytyvät oppaasta laskutus ulkomaille Suomesta.
Esimerkki: palvelu saksalaiselle yritykselle
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Myyntisaamiset | 4 000 | |
| Palvelumyynti EU-yrityksille | 4 000 |
Myynti ilmoitetaan kausiveroilmoituksella ja yhteenvetoilmoituksella.
Tuloutus: milloin palvelu on myyty?
Kirjanpidossa palvelumyynti tuloutetaan, kun suorite on tehty. Tilinpäätöspäivänä on usein kolme tilannetta:
| Tilanne | Käsittely |
|---|---|
| Palvelu tehty, laskuttamatta | myynti ja siirtosaaminen päättyneelle kaudelle |
| Laskutettu etukäteen, tekemättä | siirtovelka (saatu etukäteen) |
| Projekti kesken, ei laskutettavissa | keskeneräinen työ vaihto-omaisuutena hankintamenoon |
Jatkuvissa sopimuksissa, kuten kuukausihuollossa tai SaaS-palvelussa, jokainen kausi on oma suoritteensa. Vuodeksi ennakkoon laskutettu sopimus jaksotetaan kuukausille. Katso jaksotetut tulot ja tuloutus ja keskeneräiset työt palveluyrityksessä.
Provisio-, lisenssi- ja rojaltituotot
Kun yritys saa provisiota toisen puolesta tehdystä myynnistä tai rojalteja ja lisenssimaksuja oikeuksien käytöstä, ne kirjataan omille myyntitileilleen, koska niiden kate ja riski eroavat omasta palvelumyynnistä. Tuotto kirjataan sille kaudelle, jolla se on ansaittu: jos rojalti maksetaan vuosittain jälkikäteen asiakkaan myyntiraportin perusteella, tilikauden osuus kirjataan siirtosaamiseksi arvion mukaan. Ulkomaisista rojalteista voidaan pidättää lähdeveroa, joka hyvitetään Suomen verotuksessa verosopimuksen mukaan.
Tarkistuslista
- EU-yritysasiakkaan ALV-tunniste on tarkistettu ennen verottoman laskun lähettämistä.
- Edelleenlaskutetut kulut saavat pääsuoritteen verokohtelun, ks. kulujen edelleenlaskutus asiakkaille.
- Ennakkoon laskutettu palvelu on jaksotettu.