Liiketoiminnan tappio voidaan vähentää tulevaisuuden voitoista enintään 10 vuoden ajan seuraavissa kymmenessä verovuodessa. Tämä on Suomen verojärjestelmän tärkeä joustavuus, jonka ansiosta yritys voi tasoittaa epävakaiden vuosien tuloksia ja maksaa veroa vasta, kun toiminta kääntyy aidosti voitolliseksi.
Etenkin alkuvaiheen yritys, joka tekee ensimmäiset vuotensa tappiota, hyötyy säännöstä huomattavasti: kun tulos myöhemmin kääntyy positiiviseksi, aiemmat tappiot pienentävät verotettavaa tuloa. Tappiontasaus on siten yksi keskeisimmistä työkaluista koko ALV:n ja verotuksen kokonaisuudessa.
Pääsääntö
| Asia | Sääntö |
|---|---|
| Vähennysaika | 10 verovuotta |
| Käyttöjärjestys | vanhin tappio ensin |
| Käyttörajoitus | vain saman tulolähteen tuloista |
| Myönnettävyys | ilman erillistä hakemusta |
| Vahvistus | Verohallinto vahvistaa tappion verotuspäätöksessä |
Tappio vähennetään automaattisesti sen tulolähteen tuloksesta, jossa se on syntynyt, eikä sitä voi vapaasti siirtää toiseen tulolähteeseen. Säännöt perustuvat tuloverolakiin ja Verohallinnon ohjeisiin.
Esimerkki
Yhtiö tekee seuraavat tulokset:
- vuosi 1: tappio 50 000 EUR
- vuosi 2: tappio 20 000 EUR
- vuosi 3: voitto 30 000 EUR
- vuosi 4: voitto 60 000 EUR
Vähennysjärjestys vanhin tappio ensin:
- Vuosi 3: voitosta 30 000 EUR vähennetään 30 000 EUR vuoden 1 tappiosta. Verotettava tulo 0. Jäljellä 20 000 EUR vuoden 1 tappiosta ja 20 000 EUR vuoden 2 tappiosta.
- Vuosi 4: voitosta 60 000 EUR vähennetään ensin 20 000 (vuosi 1) ja sitten 20 000 (vuosi 2) eli yhteensä 40 000. Verotettava tulo 20 000 EUR.
Kun verotettava tulo on tiedossa, siitä lasketaan vero ja maksetaan ennakkoverona, jonka määrää voi vuoden aikana muuttaa tuloksen mukaan.
Omistajavaihdos — riski
Tappiot voidaan menettää, jos tappiovuonna tai sen jälkeen yli 50 % osakkeista vaihtaa omistajaa suoraan tai välillisesti.
Pelastus: hae lupa Verohallinnolta tappioiden säilyttämiseksi (ns. tappioiden käyttöoikeuden lupa). Hyvin perusteltu lupahakemus pelastaa tappiot omistajavaihdoksessa, kun esimerkiksi sukupolvenvaihdokselle tai konsernin sisäiselle järjestelylle on liiketaloudellinen syy.
Lue myös osakeyhtiön perustaminen.
Konserniavustuksen yhteys
Konsernissa toisen yhtiön konserniavustus voi:
- siirtää voittoa tappiollisempaan yhtiöön
- mahdollistaa tappioiden tehokkaan käytön ennen 10 vuoden määräajan umpeutumista
- jakaa konsernin verotaakkaa tasaisemmin
Yritysjärjestelyt
Sulautumisessa ja jakautumisessa tappiot voivat säilyä, jos:
- järjestely on jatkuvuusperiaatteen mukainen
- liiketoiminta jatkuu olennaisesti samanlaisena
- Verohallinnolta on saatu vahvistus
Erilliset tappiotyypit
Vähennysaika riippuu tappion lajista:
| Tappiotyyppi | Vähennysaika |
|---|---|
| Liiketoiminnan tappio (EVL) | 10 vuotta |
| Henkilökohtaisen tulonlähteen tappio | 10 vuotta |
| Maatalouden tappio | 10 vuotta |
| Pääomatappio (osakemyynti, yksityishenkilö) | 5 vuotta |
Kirjanpito
- vahvistettu tappio kirjataan muistiona (ei tase-eränä)
- liite tilinpäätökseen, ks. tilinpäätös checklist
- seuraa vuosittaista käyttöä ja jäljellä olevaa vähennettävää määrää tappiovuosittain
Käytännön käyttö
- Verohallinto vahvistaa tappion verotuspäätöksessä
- seuraavien vuosien voitoista vähennys tapahtuu automaattisesti vero-ohjelmistossa
- omistaja seuraa, ettei 10 vuoden määräaika täyty käyttämättömältä tappiolta
- omistajavaihdosta valmistellessa hae lupa etukäteen
Tyypillisiä virheitä
- omistajavaihdos tehdään tietämättä tappioiden riskistä
- konserniavustusta ei käytetä, vaikka se olisi mahdollista
- 10 vuoden määräaika unohtuu — käytä tai menetä
- yritysjärjestelyssä menetetään tappiot ilman valmistelua
Lopetus
Tappiontasaus on yksi tärkeimmistä verosuunnittelun työkaluista. Lue myös liiketoiminnan tappio ja yhteisövero. Katso hinnat