Un local acheté, des travaux d’aménagement, une machine, des ordinateurs, une camionnette : les investissements d’une PME se répartissent entre les comptes 21 à 23 du PCG. Avant de choisir le compte, trois règles communes s’appliquent à tous ces biens : le coût d’entrée, la décomposition en composants et l’amortissement.
Règles communes
Coût d’entrée. Une immobilisation acquise est inscrite à son coût d’acquisition : prix d’achat net de remises, droits de douane et taxes non récupérables, et frais directement attribuables pour mettre le bien en état de fonctionner (transport, installation, essais, honoraires d’architecte). La TVA récupérable n’en fait pas partie ; elle est déduite au compte 44562 TVA sur immobilisations. Les frais d’acquisition (droits de mutation, honoraires, frais d’actes) peuvent, sur option, être incorporés au coût ou passés en charges.
Composants. Lorsque des éléments d’un bien ont des durées d’utilisation sensiblement différentes, chacun est comptabilisé et amorti séparément : toiture et gros œuvre d’un bâtiment, moteur d’un avion, revêtement d’un four. Les dépenses de gros entretien prévues par des programmes pluriannuels peuvent être traitées comme un composant ou par une provision (1525 Provisions pour gros entretien ou grandes révisions).
Amortissement. Il répartit le coût, diminué d’une éventuelle valeur résiduelle, sur la durée d’utilisation, à partir de la mise en service. Dotation au débit du 68112, crédit du 281x. Lorsque la fiscalité autorise un amortissement plus rapide (amortissement dégressif pour certains biens neufs, durées d’usage), l’écart est comptabilisé en amortissements dérogatoires (145, contrepartie 68725).
Petits biens. L’administration admet la déduction immédiate du petit matériel, de l’outillage, du matériel et du mobilier de bureau dont la valeur unitaire n’excède pas 500 EUR HT ; voir les fournitures de bureau et le petit matériel.
Cession. Depuis le 1er janvier 2025, la valeur comptable des immobilisations cédées est débitée au compte 657 et le prix de cession crédité au compte 757, dans le résultat d’exploitation. Le détail figure dans les plus-values de cession d’immobilisations, et le suivi bien par bien dans le registre des immobilisations.
Terrains et constructions
L’achat d’un local se répartit entre le terrain (211), qui ne s’amortit pas, et la construction (2131 Bâtiments), qui s’amortit. La répartition suit l’acte ou une évaluation ; à défaut, une quote-part forfaitaire non justifiée est contestable en contrôle.
Exemple : local acquis 400 000 EUR, dont 80 000 EUR de terrain selon l’expertise, frais d’acquisition incorporés de 30 000 EUR répartis au prorata.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 211 | Terrains | 86 000 | |
| 2131 | Bâtiments, gros œuvre | 240 800 | |
| 2131 | Bâtiments, toiture et façades | 51 600 | |
| 2131 | Bâtiments, installations techniques | 51 600 | |
| 404 | Fournisseurs d’immobilisations (notaire) | 430 000 |
Chaque composant de la construction a sa propre durée : plusieurs décennies pour le gros œuvre, nettement moins pour les installations techniques. Les installations générales et agencements intégrés au bâtiment vont en 2135 et s’amortissent sur leur propre durée. La taxe foncière est une charge (63512), jamais une partie du coût. Un bâtiment construit sur le terrain d’un tiers relève du compte 214 Constructions sur sol d’autrui.
Aménagements de terrains
Les travaux qui rendent un terrain utilisable sans en être indissociables vont au compte 212 Agencements et aménagements de terrains : voirie et parking, clôtures, réseaux de drainage, plantations, éclairage extérieur. Contrairement au terrain, ces aménagements s’amortissent, sur leur durée d’utilisation propre (amortissements en 2812).
Exemple : création d’un parking de 30 places et d’une clôture pour 60 000 EUR HT sur le terrain d’un entrepôt. Débit 212 de 60 000 et 44562 de 12 000, crédit 404 de 72 000 ; amortissement sur la durée attendue du revêtement et de la clôture. Les travaux qui augmentent la valeur du terrain lui-même de manière permanente (viabilisation initiale, terrassement général avant construction) s’ajoutent au coût du terrain ou de la construction et ne s’amortissent pas séparément. Les frais de remise en état d’un site à la fin de son exploitation relèvent d’une provision (1526 Provisions pour remise en état), décrite dans les provisions pour démantèlement.
Agencements commerciaux
Vitrines, comptoirs, présentoirs fixés, éclairage de magasin, faux plafonds, enseigne, cabine d’essayage : les agencements commerciaux transforment un local en point de vente. Leur compte dépend du propriétaire des murs :
| Situation | Compte |
|---|---|
| Local appartenant à l’entreprise | 2135 Installations générales, agencements, aménagements des constructions |
| Local loué | 2181 Installations générales, agencements, aménagements divers |
| Mobilier de présentation non fixé (portants, tables) | 2184 Mobilier |
Exemple : aménagement d’une boutique louée pour 45 000 EUR HT (menuiserie, éclairage, enseigne). Débit 2181 de 45 000 et 44562 de 9 000, crédit 404 de 54 000. L’amortissement se fait sur la durée d’utilisation de chaque élément ; un concept de magasin renouvelé tous les sept ans ne s’amortit pas sur vingt ans, même si les matériaux durent plus longtemps. Les petits éléments de décoration et de présentation en dessous du seuil de 500 EUR HT peuvent passer en charges. Le guide de la comptabilité du commerce de détail replace ces investissements dans l’ensemble du métier.
Aménagements locatifs
Les travaux réalisés par un locataire dans des locaux qu’il loue (cloisons, climatisation, câblage, sanitaires, mise aux normes) sont ses immobilisations, même s’ils deviendront la propriété du bailleur en fin de bail. Ils vont au compte 2181, ou au compte 214 pour des travaux de construction sur le sol d’autrui.
La durée d’amortissement est la plus courte de deux durées : la durée d’utilisation des aménagements, et la durée du bail si le locataire n’a pas l’intention ou la certitude raisonnable de le renouveler. Un bail commercial de neuf ans avec faculté de résiliation triennale n’impose pas de retenir trois ans, mais la durée retenue doit être justifiée.
En fin de bail, les aménagements abandonnés au bailleur sans indemnité sont sortis de l’actif : valeur nette comptable en 657, sans contrepartie en 757. Une participation du bailleur aux travaux est un avantage reçu, étalé sur la durée du bail, et non une diminution de loyer de l’année. Le traitement du loyer lui-même est décrit dans les loyers et charges de locaux.
Matériel et machines
Les machines de production, presses, fours, lignes d’embouteillage, centres d’usinage relèvent du compte 2154 Matériels industriels. Les agencements propres à ces matériels (socles, raccordements, protections) vont en 2157, et les installations complexes spécialisées (une chaîne intégrée dont les éléments ne fonctionnent qu’ensemble) en 2151.
Le coût d’entrée comprend le transport, l’installation, la mise en service et les essais. Exemple : machine achetée 80 000 EUR HT, transport 2 000 EUR, installation par le fournisseur 5 000 EUR, formation des opérateurs 1 500 EUR. Coût d’entrée : 87 000 EUR ; la formation est une charge, car elle ne met pas la machine en état de fonctionner.
Les biens d’équipement neufs dont la durée d’utilisation est d’au moins trois ans peuvent bénéficier fiscalement de l’amortissement dégressif, avec un coefficient qui dépend de la durée (1,25, 1,75 ou 2,25). Si l’amortissement comptable reste linéaire, la différence passe en amortissements dérogatoires. Les pièces de rechange importantes, utilisées sur plus d’un exercice et propres à une machine, peuvent être immobilisées avec elle. L’entretien courant reste en charges, comme décrit dans les réparations et la maintenance.
Outils et équipements d’atelier
L’outillage se distingue du matériel par son caractère manuel ou accessoire : outillages industriels, moules, gabarits, matrices, équipements d’atelier. Il relève du compte 2155 Outillages industriels.
En pratique, beaucoup d’outils sont sous le seuil de 500 EUR HT et passent en charges au compte 6063 Fournitures d’entretien et de petit équipement : une perceuse, une caisse à outils, un jeu de clés. Les outillages d’un montant unitaire supérieur, ou les ensembles qui ne fonctionnent qu’ensemble (un jeu de moules pour une série), s’immobilisent.
| Achat | Traitement habituel |
|---|---|
| Visseuse sans fil, 180 EUR HT | 6063 |
| Établi équipé fixé au mur, 1 200 EUR HT | 2155 ou 2181 |
| Jeu de moules pour une pièce produite pendant cinq ans, 15 000 EUR HT | 2155, amorti sur la durée de production |
| Compresseur d’atelier, 2 400 EUR HT | 2154 Matériels industriels |
Un outillage spécifique financé par un client et dont il devient propriétaire n’est pas votre immobilisation : il se traite comme une vente. Le guide de la comptabilité d’un artisan menuisier illustre ces choix en atelier.
Équipements d’entrepôt
Un entrepôt réunit des biens de natures différentes :
| Équipement | Compte |
|---|---|
| Chariots élévateurs, transpalettes électriques, gerbeurs | 2154 Matériels industriels |
| Rayonnages et racks démontables | 2154, ou 2184 pour des rayonnages légers |
| Rayonnages fixés au bâtiment, mezzanine | 2135 si le bâtiment vous appartient, 2181 s’il est loué |
| Quais de chargement, portes sectionnelles | 2135 ou 2181 selon la propriété des murs |
| Système de convoyage et de tri intégré | 2151 Installations complexes spécialisées |
| Logiciel de gestion d’entrepôt | 205, voir les immobilisations incorporelles |
Exemple : achat de deux chariots élévateurs pour 52 000 EUR HT et de racks pour 30 000 EUR HT. Débit 2154 de 82 000, débit 44562 de 16 400, crédit 404 de 98 400. Les batteries des chariots, remplacées plus souvent que le châssis, peuvent constituer un composant distinct. Les palettes réutilisables et caisses navettes relèvent des emballages récupérables (2186) lorsqu’elles sont identifiables et suivies. Un entrepôt pris en location avec ses équipements relève, lui, d’une location (6132 et 6135).
Matériel informatique
Ordinateurs, serveurs, écrans, imprimantes, matériel réseau vont au compte 2183 Matériel de bureau et matériel informatique, amortis sur leur durée d’utilisation, souvent trois à cinq ans. Le système d’exploitation livré avec l’ordinateur fait partie du matériel ; un logiciel acquis séparément est une immobilisation incorporelle (205) ou une charge s’il s’agit d’un abonnement.
Exemple : dix ordinateurs portables à 1 200 EUR HT. Débit 2183 de 12 000, débit 44562 de 2 400, crédit 404 de 14 400 ; dotation annuelle de 4 000 EUR sur trois ans. Les accessoires sous 500 EUR HT (souris, écrans, stations d’accueil) peuvent passer en 6063. Un ordinateur mis à disposition d’un salarié qui l’utilise aussi à titre privé reste une immobilisation de l’entreprise ; l’usage privé peut constituer un avantage en nature. La mise au rebut d’un matériel avant la fin de son amortissement se traite comme une sortie d’actif (657) ; voir les sorties d’immobilisations.
Mobilier et agencements de bureau
Bureaux, sièges, armoires, tables de réunion, meubles de cuisine d’entreprise vont au compte 2184 Mobilier, amortis souvent sur dix ans environ. Les agencements de bureau fixés aux murs (cloisons amovibles, faux plafonds, éclairage) relèvent des comptes d’agencements (2135 ou 2181), avec leur propre durée.
L’appréciation du seuil de 500 EUR HT se fait par élément : un fauteuil à 350 EUR peut passer en charges, même s’il est commandé avec vingt autres. Un bureau livré avec ses caissons et son retour, vendus comme un ensemble indissociable, s’apprécie globalement. Exemple : aménagement d’un open space de dix postes, bureaux à 650 EUR, sièges à 380 EUR, armoires à 420 EUR. Les bureaux s’immobilisent en 2184 ; les sièges et les armoires peuvent passer en 6063, ou être immobilisés si l’entreprise préfère un traitement homogène. Le mobilier pris en location (6135) ou en crédit-bail (6122) n’est pas inscrit à l’actif.
Véhicules
Les véhicules vont au compte 2182 Matériel de transport. Le traitement diffère fortement entre véhicules utilitaires et voitures particulières :
| Point | Véhicule utilitaire | Voiture particulière |
|---|---|---|
| TVA sur l’achat | déductible | non déductible, intégrée au coût |
| Amortissement fiscal | intégral | plafonné selon le taux d’émission de CO2, l’excédent est réintégré |
| Taxes annuelles sur les véhicules | non | dues par l’entreprise, au compte 63514 |
| TVA sur le carburant | déductible selon le carburant | partiellement déductible selon le carburant |
Exemple : voiture particulière achetée 36 000 EUR TTC. Débit 2182 de 36 000, crédit 404 de 36 000. Si le plafond fiscal applicable à ses émissions est inférieur à 36 000 EUR, la fraction de la dotation correspondant à l’excédent est réintégrée sur le tableau de résultat fiscal chaque année. Les plafonds et taxes sont détaillés dans les frais de véhicule et leur déduction. Un véhicule en location longue durée ou en crédit-bail n’est pas à l’actif ; les loyers sont des charges, avec une réintégration de la part correspondant à l’amortissement non déductible.
Immobilisations en cours
Un projet d’investissement qui s’étale sur plusieurs mois (construction d’un bâtiment, installation d’une ligne de production, aménagement d’un nouveau site) accumule ses coûts au compte 231 Immobilisations corporelles en cours (ou 232 pour un projet incorporel) jusqu’à la mise en service. Un bien en cours ne s’amortit pas.
| Étape | Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| Factures des entreprises, au fil des situations | 231 | 120 000 | |
| 44562 | 24 000 | ||
| 404 | 144 000 | ||
| Travaux réalisés par le personnel de l’entreprise | 231 | 15 000 | |
| 722 Production immobilisée, immobilisations corporelles | 15 000 | ||
| Mise en service | 2131 et 2135 par composant | 135 000 | |
| 231 | 135 000 |
La production immobilisée (722) permet de retirer du résultat les coûts internes (main-d’œuvre, matières) consacrés à l’immobilisation. À la clôture, un projet en cours abandonné ou dont la valeur est compromise fait l’objet d’une dépréciation, et un projet arrêté définitivement est sorti de l’actif. Les intérêts d’un emprunt finançant la construction peuvent, sur option, être incorporés au coût pendant la période de production.
Avances et acomptes sur immobilisations
Un acompte versé à la commande d’une machine ou au démarrage de travaux d’aménagement n’est pas encore une immobilisation : il va au compte 238 Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles (237 pour les incorporelles), puis il est soldé à la réception du bien ou de la facture finale.
Exemple : acompte de 30 % sur une machine de 80 000 EUR HT. La TVA est exigible sur un acompte, y compris pour une livraison de biens, et se déduit dès la facture d’acompte.
| Date | Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| Acompte | 238 | 24 000 | |
| 44562 | 4 800 | ||
| 404 | 28 800 | ||
| Livraison | 2154 | 80 000 | |
| 44562 (solde) | 11 200 | ||
| 238 | 24 000 | ||
| 404 | 67 200 |
Dans les marchés de travaux, le client peut retenir une retenue de garantie sur chaque situation ; la dette correspondante envers l’entreprise de travaux se suit au compte 4047 Fournisseurs d’immobilisations – Retenues de garantie, jusqu’à la levée des réserves. Les acomptes sur achats courants suivent une autre logique, décrite dans les acomptes fournisseurs.